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银行,监管,会计,指导方针,启示

作者:本站管理员时间:2018-12-26 10:34

国际会计准则(IFRS)要求对金融工具使用公允价值和公允价值选择权,这会增加某些会计信息的相关性,但会降低财务信息的可靠性。例如,会计报表中的权益包含未实现的收益和损失等。为了实现审慎监管,欧洲银行监管委员会(以下简称cebs)于2004年12月发布了《关于对监管资本进行审慎调整的指引》。原则是维持现有监管资本的定义和质量,并根据ifrs适当调整银行机构。会计数据对监管资本的影响。

1.调整会计对监管资本的负债和权益分类的影响。 Ias32将某些金融工具重新定义为负债或权益,并对监管资本产生影响。首先,欧盟资本充足指令中包含在监管资本中的一些金融工具可以根据ifrs(如某些优先股,可以在未来的某个固定日期或根据持有人的选择)因此,监管资本减少了。其次,ifrs将债务工具中嵌入的股权衍生工具(如可转换债券中的期权)划分为股权,从而导致监管资本增加。 www.11665.Comcebs认为,根据ifrs的负债和权益分配,银行无法完全计算监管资本和资本充足率。为维持欧盟资本充足率指令,监管资本的分类方法不变,即上述两种情况减少或增加的监管资本被转回。

2.调整会计处理对监管资本可用销售的影响。根据ias39的规定,包括股权资产、贷款和应收账款以及其他可供出售资产在内的可供出售资产,采用公允价值计量,重估产生的未实现利得或损失直接计入权益。不计入损失),增加或减少核心资本。然而,cebs认为这些未实现的收益或损失不一定符合监管资本的质量标准,即永久性、可用于抵消、可靠性损失,并且必须出售资产类别的调整方式不同。

(1)权益可供出售资产。 Cebs认为,由于公允价值变动而导致此类资产的未实现收益可能基于内部模型,并且不具备高可靠性。因此,这部分未实现收益不应包括在核心资本中,而应全部从核心资本转移。外,部分(至少考虑税收影响)转移到子公司资本。但是,已确认该等资产公允价值变动产生的未实现损失符合审慎原则,不需要调整。(2)贷款和应收款可供出售。 Cebs认为,这些资产公允价值变动产生的未实现收益和损失将随着还款日期的结束而逐渐减少,甚至趋于零,不符合监管资本的质量标准。因此,此类资产公允价值变动产生的未实现收益和损失不计入监管资本,必须从增加(或减少)的监管资本中扣除(或增加)。

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(3)其他可供出售的资产。 Cebs建议出售股权或贷款和应收款资产的选择权是可选的。

3.调整公允价值选择(公允价值)会计处理对监管资本的影响。根据ias32和ias39的处理方法,如果银行使用公允价值选择权作为负债,银行自身信用评级的变化可能会影响负债的公允价值,可能导致未实现的收益或损失,即,银行自己的信用评级会下降,而是利润。 Cebs认为,如果银行对负债使用公允价值选择权,则银行自身信用风险水平变化引起的未实现收益或损失不包括在监管资本中,即会计资本增加(或减少)必须是扣除(或增加)。

4.调整会计处理对监管资本的现金流量套期的影响。 Ias39允许对预期交易进行现金流量对冲,并且对冲工具公允价值变动产生的未实现收益或损失的有效对冲在权益中确认(无效部分在损益中确认)。当被套期预期交易实际发生时(如确认利息收入或利息支出或预计销售额),直接入账的权益转出,重新计入当期损益,并与损益相匹配。被套期项目。 Cebs认为,套期工具公允价值变动产生的未实现收益或损失直接转入权益转出。对监管资本的影响只是暂时的。这种会计处理人为地增加了监管资本的波动性。 。因此,在计量监管资本时,有必要消除套期工具公允价值变动对监管资本的现金流量套期产生的未实现收益或损失的影响,即监管会计增加(或减少)应扣除(或增加)资本。

5.调整会计房地产(投资产权)和自用固定资产(propertyplantandequipment)对监管资本的影响。对于投资性房地产,ifrs允许银行按公允价值计量(即公允价值选择权),公允价值变动产生的未实现收益计入损益表,进而影响监管资本;对于自用固定资产,ias16(关于房地产、)工厂和设备的会计标准)允许银行以公允价值重估一些自己的固定资产。重估的未实现收益确认为权益,并直接在核心资本中确认。由于银行有权以公允价值计量投资性房地产和以公允价值重估自用固定资产,因此不同银行之间未实现收益的确认方法可能存在差异,影响其可靠性,且没有市场价格对于一些自用固定资产。或者无法估价,重估的未实现收益不符合监管资本的可靠性质量标准。因此,cebs认为,这部分未实现收益不应包括在核心资本中,而应全部从核心资本转移,部分子公司资本应包括在至少考虑其影响的情况下。税。但是,确认投资性房地产和自用固定资产(已确认收费)的未实现损失符合审慎原则,不需要调整。上述“销售指南”具有一定的灵活性,成员国监管机构可以根据自己的操作程序进行审慎调整,以达到最佳监管效果。 “指南”发布后,英国、法国、意大利、西班牙、比利时、荷兰等一些欧盟成员国的银行监管机构根据会计准则变更对监管的影响仔细调整了运营程序首都。

(2)制定标准化监管报告

为了应对ifrs对银行财务报表的影响,cebs还积极协调欧盟报告制度。目前,cebs正在建立两套报告系统,一套是为ifrs设计的标准化财务报告系统(finrep);另一个是针对资本充足指令设计的共同偿付能力比率报告框架(conrep)。这两套报告系统的建立有利于统一报告内容、格式、,缓解跨境银行编制不同报告的负担,减少内部障碍,提高欧盟金融服务效率。

1.财务报表系统。 2005年4月,cebs开始公开评论finrep报告(包括资产负债表、损益表和其他包含特定信息的46份报告)。在咨询了银行业的大量意见后,cebs最终将finrep报告减少到约30张。目前,大多数欧洲银行监管机构,包括西班牙、比利时、法国、德国、意大利、英国和荷兰等,已宣布将使用此标准化报告系统收集监管信息。

2.监管报告制度。 Cebs于2004年7月组建了conrep工作组。在咨询和修改银行机构后,确定了conrep的模板。欧盟国家的银行机构将使用conrep于2007年1月向监管机构提供偿付能力比率报告。

同时,由于finrep和conrep报告系统之间存在某种关系,cebs建议银行机构使用“可扩展业务报告语言”(xbrl)标准报告语言来支持不同报告系统之间的数据。转换以提高银行机构编制报告的效率。与此同时,cebs正在开发一种统一的xbrl分类标准,将来可供国家监管机构和银行机构使用。Cebs参与了巴塞尔银行监管委员会《银行根据国际财务报告准则使用公允价值方法的监管指引》(草案)的工作。此外,cebs打算根据国际会计准则的变化制定银行账户和交易账户管理指南。

两个、的启示

财政部于2006年2月颁布了39项会计准则,于2007年1月1日实施。这些准则的颁布和实施使中国初步建立了基本符合国际会计准则的会计准则体系。它还将对商业银行业务和银行监管产生重要影响。对银行产生较大影响的四个标准是:金融工具。确认和测量、金融资产转移、套期保值、金融工具的列报和披露)。

(1)借鉴欧盟审慎调整监管资本的方法,制定调整监管资本和资本充足率的调整措施。根据财政部颁布的“企业会计准则”,商业银行应使用公允价值确认和计量的、可供出售金融工具,直接影响商业银行资产负债表、的损益表,并且还将影响监管资本、。计算资本充足率等监管指标??。为此,监管部门应认真研究会计准则变更对监管资本和资本充足率的影响,引入监管资本监管措施,并对相关会计数据进行必要调整,以确保相关监管指标符合审慎监管目标。

(2)监管部门应考虑商业银行对新会计准则和新资本协议实施的影响及解决方案。为了实施新的会计准则和新资本协议,商业银行需要调整内部系统、业务流程,建立或修改信息系统,并进行相应的人员培训。如果它们是独立的,它们将大大增加商业银行的负担和成本。实际上,两个系统之间存在许多相同或相似的要求,如风险管理的公开要求、等,可以组织相关商业银行进行专项研究,并考虑新会计准则的实施和新资本协议。相关问题。

(3)有必要加强对监事会计准则的培训。结合中国会计准则的变化,直接与银行业金融机构或企业相关的会计准则专项培训,重点关注会计准则变更、对商业银行财务会计和内部控制的影响,对、的影响银行监管和应对方式等,有效提高了监管者分析商业银行财务状况、的风险状况。